6.13項目掛靠

案例背景

掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體工商戶或者自然人與另一個經(jīng)營主體達成掛靠協(xié)議,掛靠的企業(yè)、合伙組織個體工商戶或者自然人使用被掛靠經(jīng)營主體的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。對于被掛靠方而言，其利潤本質(zhì)上只是管理費的部分。

某掛靠方為自然人，其與當?shù)卣�府合作開發(fā)，項目所屬期間可以享受1%的優(yōu)惠征收率。2020年至2021年期間，項目取得收入2000萬元，被掛靠方收取管理費用100萬元，采購產(chǎn)生的進項稅合計為60萬元。掛靠方辦理了臨時稅務(wù)登記，可以開具增值稅專用發(fā)票。

問題：如何降低增值稅稅負？

案例分析

掛靠經(jīng)營在很多行業(yè)中存在，以建筑行業(yè)為例，有兩種方法可以解決掛靠方開具發(fā)票相關(guān)的問題。

方案一：掛靠方為被掛靠方提供建筑服務(wù)，在此模式下，掛靠方就其收取的扣除管理費用后的工程款金額向被掛靠方開具建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票。在后續(xù)施工的過程中如產(chǎn)生相關(guān)的成本費用，也是由相關(guān)方直接將發(fā)票開具給掛靠方。該方案的本質(zhì)是由掛靠方直接從事建筑服務(wù)，操作流程相對簡單。對于被掛靠方而言，只是取得來自掛靠方的與管理費用金額相當?shù)陌l(fā)票，由于業(yè)務(wù)真實，因此接受虛開發(fā)票的風險較低。

方案二：掛靠方以被掛靠方的名義從事建筑服務(wù)，包括原材料采購、雇用建筑工人等，相關(guān)發(fā)票也由被掛靠方取得。被掛靠方向掛靠方分配扣除管理費用后的利潤，掛靠方就其收款部分向被掛靠方開具對應(yīng)的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票。

籌劃方案

方案一的增值稅稅負分析。被掛靠方采用一般計稅方式：

增值稅合計=1900×1%＋2000×9%-1900×1%=180（萬元）被掛靠方采用簡易計稅方式：

增值稅合計=1900×1%＋100×3%=22（萬元）方案二的增值稅稅負分析。

假設(shè)掛靠人開具建筑服務(wù)發(fā)票的金額為800萬元。被掛靠方采用一般計稅：

增值稅合計=800×1%＋2000×9%-800×1%-60=120（萬元）被掛靠方采用簡易計稅：

增值稅合計=800×1%＋（2000-800）×3%=44（萬元）

綜合上述分析，在方案一中，被掛靠方采用簡易計稅方式的稅負較低。

法律依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；否則，以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。

案例總結(jié)

掛靠經(jīng)營在實務(wù)中應(yīng)用得比較廣泛。對外經(jīng)營的主體不同，納稅義務(wù)人可能不同。由于被掛靠方的實質(zhì)收益只有管理費，因此在發(fā)票的開具上存在障礙。在稅務(wù)籌劃解決發(fā)票問題時，還應(yīng)該注重業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其在建筑行業(yè)，如果被認定為非法分包導(dǎo)致建筑工程施工合同無效，就將面臨后續(xù)爭議。除了非法分包的問題，還應(yīng)該謹防虛開發(fā)票的風險。